注冊會計師英國和法國的注冊會計師考試考察報告

　　英國

　　ICAEW的考試

　　英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）成立于1880年，是英國四個特許會計師組織之一，也是英國乃至歐洲最大的職業(yè)會計師組織，共有400余名員工，擁有會員12萬余人。ICAEW主要負責(zé)特許會計師的考試、注冊和培訓(xùn)，接受英國貿(mào)工部的監(jiān)督與管理。

　　（一）考試基本情況ICAEW考試的報名基本條件為具有高中以上畢業(yè)的學(xué)歷，鼓勵具有更高學(xué)歷的人報名參加考試，實際上絕大部分報考者均具有大學(xué)本科以上畢業(yè)學(xué)歷。同時，報考人員一般應(yīng)與ICAEW會員的事務(wù)所（必須為英國本土、塞浦路斯、馬來西亞注冊的事務(wù)所）簽訂一份為期3年的培訓(xùn)協(xié)議后方可參加考試，由該事務(wù)所支付工資及相關(guān)的考試費用。如未與事務(wù)所簽訂培訓(xùn)協(xié)議，只能先參加職業(yè)級考試，支付的考試費用總計為1515磅（2002年數(shù)，折合人民幣約為21210元），再參加高級考試。且在參加高級考試前必須再與事務(wù)所簽訂培訓(xùn)協(xié)議。

　　考試共分兩個層次，第一層次為職業(yè)級考試，第二層次為高級考試。職業(yè)級考試共有6個科目：會計、審計與鑒證、企業(yè)財務(wù)、企業(yè)管理、財務(wù)報告、稅法。每科考試的時間為3小時，另外還要通過法律方面的評估，每年四次考試。高級考試有3個科目，其中兩門為高級技術(shù)勝任能力測試（均為綜合性試卷，內(nèi)容涵蓋較寬），另外一門為高級案例分析（試卷為開卷考試），前兩個科目的試卷考試時間為3.5小時，高級案例分析為4小時，每年兩次考試。

　　每次報名參加ICAEW考試的人員一般為1.2萬人左右。在規(guī)定的報名時間內(nèi)，學(xué)員可以采用網(wǎng)上或郵寄方式報名。報名后，學(xué)員將收到提示考生參加考試的有關(guān)信息資料，包括：考生號、考點及考場、考試科目及時間表?？荚嚸}及評卷工作均由ICAEW全面負責(zé)。通過職業(yè)級考試后，學(xué)員將發(fā)給職業(yè)會計證書。通過高級考試，并完成三年培訓(xùn)計劃后，將取得特許會計師證書，并成為ICAEW的會員。

　　（二）考試命題每一科目均由3至6名命題人員組成的命題小組，命題由各命題小組自行安排，時間一般為9個月左右。命題人員可以采取自薦應(yīng)聘或推薦的方式。ICAEW將定期在專業(yè)的會計師雜志上刊登廣告，描述命題人員的工作程序及工作內(nèi)容，向?qū)W校及會計師事務(wù)所公開招聘命題人員。學(xué)校及會計師事務(wù)所也可以根據(jù)有關(guān)人員的情況進行推薦。ICAEW并不要求所有的命題人員都是某一領(lǐng)域的權(quán)威專家，但必須對特許會計師考試的命題具有濃厚的興趣。自薦及推薦的人員將由ICAEW考試部門負責(zé)人及命題總協(xié)調(diào)人主持面試。命題人員的聘期一般為3年，聘期結(jié)束后，還可以續(xù)聘3年。

　　職業(yè)級考試和高級考試各設(shè)有一名命題總協(xié)調(diào)人。命題總協(xié)調(diào)人是非常有經(jīng)驗的命題專家，全面了解各個科目的基本情況，負責(zé)協(xié)調(diào)各科目的試題。命題總協(xié)調(diào)人不一定是ICAEW的工作人員。命題人員在命題總協(xié)調(diào)人及協(xié)會考試部門負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下工作。

　　命題人員的主要工作有：（1）每年編寫更新相關(guān)考試的學(xué)習(xí)資料；（2）更新每一年度的考試大綱；（3）準(zhǔn)備每一次考試的試卷（同時還應(yīng)完成一套難度及題量相當(dāng)?shù)膫溆迷嚲恚唬?）考試結(jié)束后，負責(zé)培訓(xùn)評卷人員、修訂評分標(biāo)準(zhǔn)并與評卷人員保持聯(lián)系、檢查評卷人員的評卷質(zhì)量，并對臨界分數(shù)試卷進行評閱。命題的依據(jù)是ICAEW出版的學(xué)習(xí)材料和考試大綱?？荚嚧缶V由命題人員擬定。其基本內(nèi)容是：分級確定考生在某一方面所應(yīng)具備的知識和能力，同時大綱中還將明確某種知識和技能在試卷中所占的比重。每年修訂時，將按當(dāng)年法規(guī)的變化以及企業(yè)環(huán)境的變化進行修訂，這些變化的主要信息來源為特許會計師和學(xué)員的反饋意見。

　　ICAEW考試命題的基本流程是：（1）命題小組在命題期間內(nèi)（9個月）保持定期的聯(lián)系，并定期召開會議，研究設(shè)計與修訂試題；（2）在一套試卷命制完成時將同時制定出標(biāo)準(zhǔn)答案和評分計劃；（3）命題總協(xié)調(diào)人將隨時對命題小組所命試題進行審核；（4）一套試卷完成時，ICAEW將組織技術(shù)專家和新入門的特許會計師試做試題，以檢查完成試卷所用時間、試題難度以及評分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計是否科學(xué)全面等；（5）試做后交由ICAEW進行內(nèi)部測試與評價；（6）一套試卷經(jīng)ICAEW內(nèi)部測試與評價后，將交由試題綜合評審委員會進行綜合評審。該綜合評審委員會由本級考試全體命題人員、命題總協(xié)調(diào)人以及另外一級考試命題人員、ICAEW考試部門負責(zé)人等組成，考試部門負責(zé)人為該綜合評審委員會的主席。

　?。ㄈ┖细穹謹?shù)線的確定與成績的發(fā)布ICAEW職業(yè)級考試的合格率一般為55%，高級考試的合格率一般為50%.每次考試合格分數(shù)線的確定主要有3個層次，即評卷前由命題人員分析試題，調(diào)整評分標(biāo)準(zhǔn)；評卷完成后，由命題總協(xié)調(diào)人進行研究并提出合格分數(shù)線建議；評估委員會根據(jù)命題總協(xié)調(diào)人提出的建議，討論確定最終合格分數(shù)線。

　　合格分數(shù)線的最終確定由評估委員會討論決定。該評估委員會主要由ICAEW理事會成員、會員志愿者（不付費）以及命題總協(xié)調(diào)人組成。

　　合格分數(shù)線確定之后，ICAEW將打印合格人員名單、不合格人員名單，并形成相關(guān)的統(tǒng)計分析報告。考生可以通過五種方式得知考試成績：（1）ICAEW的網(wǎng)站（在網(wǎng)站上公布的成績只有通過與不通過，并不公布分數(shù)）；（2）成績通知書（每個考生都可以收到成績通知書，其中包括所得具體分數(shù)）；（3）電子郵件（需要考生提前向ICAEW注冊）；（4）手機短信息（需要考生提前向ICAEW注冊）；（5）ICAEW的語音電話。

　　ICAEW發(fā)布的成績?yōu)樽罱K成績，ICAEW不對考生提供任何成績核查服務(wù)。

　　（四）資格互惠截至我們考察時的了解，ICAEW已與五個國家的會計師組織簽訂了資格互惠協(xié)議。這五個會計師組織是：澳大利亞特許會計師協(xié)會、加拿大特會計師協(xié)會、新西蘭特許會計師協(xié)會、南非特許會計師協(xié)會以及津巴布韋特許會計師協(xié)會。這五個協(xié)會的會員欲成為ICAEW的會員，必須在英國再采用英語加試英國的法律、準(zhǔn)則、指南以及稅法。

　　法國

　　法國的注冊會計師考試和注冊審計師考試

　　法國公共會計行業(yè)組織由法國注冊會計師協(xié)會（OEC）和法國注冊審計師協(xié)會（CNCC）組成。OEC成立于1945年，接受財政部的監(jiān)督，負責(zé)全國注冊會計師的注冊和管理、制定職業(yè)義務(wù)法典以及監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)等。OEC是依法設(shè)立的行業(yè)自律組織，擁有會員1.7萬余人。CNCC成立于1969年，接受司法部的監(jiān)督，負責(zé)全國注冊審計師的注冊和管理等工作，擁有會員1.6萬余人。CNCC的會員中約有98%為OEC的會員（因取得OEC的注冊會計師證書后，可以直接申請成為CNCC的會員）。OEC和CNCC的考試均由教育部負責(zé)命題，并由教育部頒發(fā)注冊會計師（或注冊審計師）資格證書。

　　（一）OEC的考試要取得法國注冊會計師資格，一般需要在高中畢業(yè)后經(jīng)過7至8年的學(xué)習(xí)經(jīng)歷（其中包括由行業(yè)組織與監(jiān)督的專業(yè)實習(xí)3年以及經(jīng)過OEC組織的各級考試），全部完成后，將由教育部頒發(fā)注冊會計師證書。

　　1.取得注冊會計師資格的實習(xí)與考試專業(yè)實習(xí)前的考試共分為三級：第一級為會計財務(wù)預(yù)科證書，共有5科筆試考試。在這期間將安排1200小時的學(xué)習(xí)時間，每科考試時間由2至4小時不等。第二級為會計財務(wù)證書，共有7科筆試考試。在這期間將安排1300小時的學(xué)習(xí)時間，每科考試時間也是2至4小時不等。第三級為會計財務(wù)高等證書，共有2次面試與2次筆試。參加2次筆試需要經(jīng)過約400小時的學(xué)習(xí)時間，每科考試的時間為5小時。要參加面試需要經(jīng)過至少6個星期的實習(xí)后方可參加，面試的時間為30分鐘和1小時。

　　通過這三級考試后，將由OEC組織3年的專業(yè)實習(xí)，其中有2年必須在注冊會計師（或注冊審計師法定監(jiān)督員）的指導(dǎo)下進行。實習(xí)機構(gòu)可以是法國的事務(wù)所，也可以是歐盟國家的事務(wù)所。

　　實習(xí)期滿，取得指導(dǎo)合格鑒定，并經(jīng)過3項最終考試后才能取得注冊會計師證書。這3項考試是：5小時的筆試，筆試時需要按要求撰寫約4000字的論文；然后經(jīng)過1個小時對該論文進行答辯；完成后再與主考官面試，主要是對實習(xí)情況的面試。

　　OEC規(guī)定的專業(yè)實習(xí)前的三級考試，都是由OEC制定規(guī)范課文與課程。但這些課程又是與會計專業(yè)大學(xué)教學(xué)的每一個階段緊密相聯(lián)的。教學(xué)任務(wù)主要由大學(xué)、名牌大學(xué)或私立學(xué)校來完成。但考試命題由教育部負責(zé)。

　　2.OEC對外國人有資格互惠方面的規(guī)定按法國有關(guān)法律的規(guī)定，外國會計師組織的會員可以申請成為OEC的會員，但需要參加單獨組織的筆試和面試。筆試為1小時，測試內(nèi)容包括職業(yè)道德準(zhǔn)則、公司法、稅法等。面試時間為30分鐘，主要檢查語言表達、職業(yè)道德等。

　　（二）CNCC的考試雖然CNCC的會員有98%為OEC的會員，但CNCC也為不能參加OEC考試的人員提供了成為注冊審計師的通道。CNCC的考試約需要3至4年的時間來完成。CNCC考試的命題工作也是由教育部負責(zé)的，CNCC只負責(zé)實習(xí)及考試監(jiān)督等方面的工作。

　　1.參加CNCC考試條件參加CNCC考試的條件有三種：一是法國籍公民，二是非法國籍的歐盟國家公民，三是歐盟以外國家公民。

　　法國藉公民報名的基本條件是：接受過3年以上的高等教育，持有大學(xué)畢業(yè)證書，所學(xué)專業(yè)為會計、經(jīng)濟或法律，參加3年的實習(xí)后，方可參加考試。如果未接受過高等教育，但有會計、經(jīng)濟或法律等相關(guān)專業(yè)15年以上工作經(jīng)驗的人士，也可以向司法部申請，經(jīng)批準(zhǔn)后可以參加考試。

　　非法國籍的歐盟國家公民報名的基本條件是：接受過3年以上的高等教育，持有大學(xué)畢業(yè)證書，所學(xué)專業(yè)為會計、經(jīng)濟或法律，參加3年的實習(xí)后，方可參加考試。如果已在所屬國家取得了注冊會計師證書，則可以直接向司法部申請取得注冊審計師證書。如司法部未予批準(zhǔn)，則可以通過參加一項考試，合格后可以取得注冊審計師證書。

　　歐盟以外國家公民報名的條件是：接受過3年以上的高等教育，持有大學(xué)畢業(yè)證書，所學(xué)專業(yè)為會計、經(jīng)濟或法律，參加3年的實習(xí)后，方可參加考試。但必須同時提供大學(xué)學(xué)習(xí)情況等的相關(guān)資料。如果已取得所在國的注冊會計師證書的人員，則可以直接參加法語的筆試和面試。

　　2.實習(xí)CNCC的3年實習(xí)與OEC的實習(xí)要求基本相同，也需要有2年在注冊審計師的指導(dǎo)下進行。遇有特殊情況，在其他國家的事務(wù)所實習(xí)也可以。在實習(xí)期間，CNCC將組織專門的檢查。

　　參加考試的學(xué)員必須選定一名注冊審計師導(dǎo)師。注冊審計師的導(dǎo)師資格是由CNCC的地區(qū)分會（CNCC共有34個地區(qū)分會）批準(zhǔn)。在一般情況下，導(dǎo)師資格是永久性的。但如果經(jīng)CNCC檢查，指導(dǎo)質(zhì)量不高的將會被取消導(dǎo)師資格。每名導(dǎo)師最多只能指導(dǎo)5名學(xué)員，如果超過5名，則需要向CNCC提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后方可。

　　在實習(xí)過程中，地區(qū)分會將派實習(xí)指導(dǎo)員與質(zhì)量控制檢查員對學(xué)員的實習(xí)情況進行督導(dǎo)。CNCC也會經(jīng)常派人對學(xué)員的實習(xí)情況進行檢查，并為學(xué)員發(fā)放有關(guān)的學(xué)習(xí)資料。學(xué)員應(yīng)保證每星期至少有32個小時的工作（假期除外）。如果發(fā)生特別情況，學(xué)員也可以申請中斷學(xué)習(xí)，但中斷實習(xí)的期間不得超過3年。也可以在實習(xí)期內(nèi)更換導(dǎo)師。在實習(xí)期內(nèi)，學(xué)員將獲得實習(xí)工資，但必須執(zhí)行保密規(guī)則，并遵守CNCC的職業(yè)道德守則以及職業(yè)規(guī)范。

　　學(xué)員應(yīng)該在每實習(xí)3個月后上交一份實習(xí)匯報，該匯報由導(dǎo)師簽字，上交給質(zhì)量控制檢查員。實習(xí)期內(nèi)，質(zhì)量控制檢查員每年應(yīng)有1次或2次與學(xué)員交流的時間，學(xué)員也會獲得質(zhì)量控制檢查員的聯(lián)系方式，以便隨時要求檢查。在3年的實習(xí)期中，CNCC將每年組織學(xué)員參加4天的講座。實習(xí)期滿，導(dǎo)師要為學(xué)員寫出實習(xí)情況報告，并說明其實習(xí)情況。地區(qū)分會將根據(jù)導(dǎo)師實習(xí)情況報告、質(zhì)量控制檢查員的說明以及學(xué)員的定期實習(xí)報告決定是否發(fā)放實習(xí)合格證書。

　　3.考試內(nèi)容與形式在取得實習(xí)合格證書后，學(xué)員可以參加考試，共有3科筆試與3次面試。

　　3科筆試測試的內(nèi)容與時間分別為：測試稽核與審計方面知識的試卷，考試時間為5小時；測試思維能力、寫作能力以及解決會計審計問題能力的試卷，考試時間為4小時；測試稅務(wù)、經(jīng)濟、法律方面知識的試卷，考試時間為3小時。

　　每科筆試的總分為20分，要參加面試，3科筆試的平均得分需要在10分以上。

　　3次面試測試的內(nèi)容分別是：法律方面的知識；測試會計、稅務(wù)與經(jīng)濟知識；綜合知識。面試共有十名主考官，每次必須有5人參加主考，面試成績才為有效。主考官是由各方面的人士組成的，基本組成為：2名政府官員；1名經(jīng)濟檢查官，1名證券市場代表；3名大學(xué)教授；3名注冊審計師。主考官的資格需要由司法部任命。面試的考題范圍很廣，理論性要求不高，但要求有非常強的實踐性。面試時一般先給一些資料，經(jīng)過1小時的準(zhǔn)備后，開始回答面試主考官提出的問題。要得到注冊審計師證書，3次面試的平均成績需要在10分以上。

　　幾點啟示

　　英、法兩國注冊會計師考試已進行多年且有一套較為完備的考試制度，在考察中，兩國協(xié)會相關(guān)人員均做了詳細的介紹，使我們比較全面地了解了英法兩國注冊會計師考試的組織管理、命題、評卷等項工作。通過考察，我們對我國的注冊會計師考試制度也有了比較客觀的認識：經(jīng)過十余年的發(fā)展，特別是近幾年實施的考試改革，我國注冊會計師考試在某些方面已經(jīng)達到或接近國際的先進水平，如在評卷的雙重評卷以及主觀答卷電子化的評卷方法、為考生全面提供成績核查服務(wù)、命題方式方法與程序等方面，但在某些方面還需要研究后加以改進。

　　（一）考試的報名條件英法兩國注冊會計師的報名條件較低，但考試的要求較高，而且正常情況下，一般需要3年以上方可取得注冊會計師資格。另外，由于英法兩國采用學(xué)員制來組織考試，實際上已經(jīng)將報名的標(biāo)準(zhǔn)交由會計師事務(wù)所來選擇。而中國注冊會計師考試的報告條件相對也較低，但條件相對單一，主要就是學(xué)歷要求，勢必造成考生人員基本水平參差不齊。另外，ICAEW對未與會計師事務(wù)所簽訂培訓(xùn)合同的考生收取較高的報名費，也在一定程度上抑制了考生報名的過度問題。對中國注冊會計師考試來說，多年來考生報名人數(shù)多，出考率低，考生成績不理想，合格率低，一直是我們想解決的問題。通過考察，我們認為確?？忌舅刭|(zhì)的提高很重要，途徑可以有：一是實施二級考試，只有通過第一級考試的考生，才有資格參加高級考試；二是提高報考條件，這將有待于新《注冊會計師法》的出臺，或增加會計、審計學(xué)分要求；三是提高報名費，這有待于行政收費管理部門的認可。當(dāng)前可做的只有實施二級考試，我們也將抓緊對這種方案的研究。

　　（二）考試大綱ICAEW的考試大綱不但對考生掌握的知識和能力做了詳細的劃分，而且也對各種知識在某一科目中所占的比重加以確定。我們已經(jīng)認識到我國的考試大綱的指導(dǎo)性不強，對此，從2002年起已開始研究制定新的考試大綱，并進入調(diào)查階段。我們將深入研究和比較各國注冊會計師考試大綱的特點，完善我國的注冊會計師考試大綱。

　?。ㄈ┛荚囕o導(dǎo)材料ICAEW組織命題人員編寫學(xué)習(xí)材料，以指導(dǎo)學(xué)員的復(fù)習(xí)，這與我國的做法是類似的。我們的目標(biāo)是在如何引導(dǎo)考生學(xué)習(xí)上下功夫。

　?。ㄋ模┛荚囶愋头▏詴嫀煹目荚嚥捎妹嬖嚨姆绞剑档梦覀兩钊胙芯颗c探討。我們在考試中能否加入面試要求，以利于選拔更多的優(yōu)秀人才進入到注冊會計師隊伍中來。

　　（五）考試的實踐要求兩國均要求學(xué)員至少應(yīng)有2年在注冊會計師指導(dǎo)下工作的經(jīng)驗要求。而從我國的實踐來看，也有這方面的要求，但尚缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)與檢查，如取得全科合格證的人員只需在事務(wù)所工作2年即可。這需要我們進行系統(tǒng)的研究。

　?。┵Y格互惠目前我們正在抓緊研究資格互惠問題，并準(zhǔn)備與香港會計師公會共同研究資格互惠的相關(guān)問題，以期盡早出臺研究成果。